公民财产权与国家征税权的价值冲突与契合
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上海财经大学学报 2009 年 第 11 卷第 04 期, 页码：21 - 27
摘要
参考文献
摘要
公民财产权是国家税收的源泉;国家公权则是公民财产权的保障。国家征税权不能无度行使,公民人性尊严是国家征税权的限度。国家征税权的限度可以获得经济解释。税收法定原则是控制国家征税权的基本路径。公民财产权与国家征税权的理想关系,是在宪政制度框架内达到均衡。
①税收有广义与狭义两种解释。广义的税收包括政府所征收的税、基金、费或者集资款和摊派款。参见[澳]杰佛瑞.布伦南、[美]詹姆斯.M.布坎南:《征税权——财政宪法的分析基础》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,编校序。本文在此仅指狭义税收。
②童之伟:《法权与宪政》,山东人民出版社2001年版,第294页。
③如中国历史上曾经存在过公有制一统天下的局面,税收在那时显得多余。国有企业只是上缴利润(如果能够盈利的话),公民个人由于要么在城市属于某一公有制单位,要么在农村属于某一集体性质的生产队,从而自己无纳税之由。
④参见王士如:《中国税收立法的宪政思考——从税收法定主义谈起》,载《政法论坛》2009年第1期。
⑤这里笔者借用了有的学者将财政权视作国家“生存权”的说法。
⑥[英]洛克:《政府论》(下篇),叶启芳等译,商务印书馆1964年版,第88页。
⑦《马克思恩格斯全集》(第8卷),人民出版社1961年版,第221页。
⑧Gary wolfram,taxpayers rights and the fiscal constitution:politics,taxation and the rule of law,edited byDonald P.Racheter and Richard E.wagner,Kluwer Academic publishers,2002,p.49.
⑨V.W.拉坦:《诱致性制度变迁理论》,载[美]R.科斯等:《财产权利与制度变迁——产权学派与新制度学派译文集》,上海三联书店、上海人民出版社1994年版,第358页,注18。
⑩笔者认为,用日本《宪法》第25条的规定,可以大概勾勒出所谓“社会国家”的理想图景,即每个人都能过一种“健康且富有文化性的最低限度的生活”。
11参见刘丽:《税权的宪法控制》,法律出版社2006年版,第92页。
12[英]弗雷德里希.奥古斯特.哈耶克:《自由宪章》,杨玉生等译,中国社会科学出版社1999版,第205页。
1314[美]史蒂芬.霍尔姆斯、凯斯.R.桑斯坦:《权利的成本——为什么自由依赖于税》,毕竞悦译,北京大学出版社2004年版,第40-50、第6页。
15213334参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版,第4、170、30、179页。
16[美]丹尼尔.贝尔:《资本主义的文化矛盾》,赵一凡等译,生活.读书.新知三联书店1989年版,第306页。
17中国农村税费改革之前,所谓农民负担过重,很大程度上是漠视农民生存权的结果。最明显的事例是农民种地不管是赚钱还是赔钱都要照常缴税。
18202332参见葛克昌:《行政程序与纳税人基本权》,北京大学出版社2005年版,第99、105、101、123页。
19此种半数原则乃由德国《基本法》第14条第2项所导出,盖财产权之利用,应“同时”有利于公共福祉。
22王成礼:《法治的均衡分析》,山东人民出版社2008年版,第209-210页。
24参见辛波:《政府间的财政能力配置问题研究》,中国经济出版社2005年版,第73-75页。转引自王鸿貌:《从税收国家到预算国家的理论发展与制度转型》,载《法治论坛》2008年第3期。
2526[澳]杰佛瑞.布伦南、[美]詹姆斯.M.布坎南:《征税权——财政宪法的分析基础》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第158页、扉页。
27税收法定原则与税收法定主义还有不同。税收法定原则是规范税收立法的一项成文法原则。税收法定主义强调的则是一种理论思潮。
28[英]洛克:《政府论》(下篇),叶启芳等译,商务印书馆1964年版,第88、89页。
2930参见廖益新、李刚、周刚志:《现代财税法学要论》,科学出版社2007年版,第130、144页。
31譬如,证券交易印花税最初就是由深圳市政府以“暂行规定”的方式开始征收的,1992年这样一个税种由国家税务总局和当时的国家体改委联合下文确认,直到今天。参见王红建、程雪阳:《财产权、税收和法治的实现》,载《行政法学研究》2007年第4期。
35谢维雁:《从宪法到宪政》,山东人民出版社2004年版,第163页。
36叶海波:《略论市场经济与宪政建设》,载《太平洋学报》2008年第3期。
[1]童之伟.法权与宪政[M].济南:山东人民出版社,2001.
[2]肖小芳.法律的规范有效性之源[J].湖南师范大学社会科学学报,2007,(5).
[3]张小罗,刘启.制宪权性质之法理剖析[J].江西社会科学,2008,(12).
[4]赵立新.税权的宪政逻辑[J].政治与法律,2007,(1).
[5]王士如.中国税收立法的宪政思考--从税收法定主义谈起[J].政法论坛,2009,(1).
②童之伟:《法权与宪政》,山东人民出版社2001年版,第294页。
③如中国历史上曾经存在过公有制一统天下的局面,税收在那时显得多余。国有企业只是上缴利润(如果能够盈利的话),公民个人由于要么在城市属于某一公有制单位,要么在农村属于某一集体性质的生产队,从而自己无纳税之由。
④参见王士如:《中国税收立法的宪政思考——从税收法定主义谈起》,载《政法论坛》2009年第1期。
⑤这里笔者借用了有的学者将财政权视作国家“生存权”的说法。
⑥[英]洛克:《政府论》(下篇),叶启芳等译,商务印书馆1964年版,第88页。
⑦《马克思恩格斯全集》(第8卷),人民出版社1961年版,第221页。
⑧Gary wolfram,taxpayers rights and the fiscal constitution:politics,taxation and the rule of law,edited byDonald P.Racheter and Richard E.wagner,Kluwer Academic publishers,2002,p.49.
⑨V.W.拉坦:《诱致性制度变迁理论》,载[美]R.科斯等:《财产权利与制度变迁——产权学派与新制度学派译文集》,上海三联书店、上海人民出版社1994年版,第358页,注18。
⑩笔者认为,用日本《宪法》第25条的规定,可以大概勾勒出所谓“社会国家”的理想图景,即每个人都能过一种“健康且富有文化性的最低限度的生活”。
11参见刘丽:《税权的宪法控制》,法律出版社2006年版,第92页。
12[英]弗雷德里希.奥古斯特.哈耶克:《自由宪章》,杨玉生等译,中国社会科学出版社1999版,第205页。
1314[美]史蒂芬.霍尔姆斯、凯斯.R.桑斯坦:《权利的成本——为什么自由依赖于税》,毕竞悦译,北京大学出版社2004年版,第40-50、第6页。
15213334参见葛克昌:《税法基本问题(财政宪法篇)》,北京大学出版社2004年版,第4、170、30、179页。
16[美]丹尼尔.贝尔:《资本主义的文化矛盾》,赵一凡等译,生活.读书.新知三联书店1989年版,第306页。
17中国农村税费改革之前,所谓农民负担过重,很大程度上是漠视农民生存权的结果。最明显的事例是农民种地不管是赚钱还是赔钱都要照常缴税。
18202332参见葛克昌:《行政程序与纳税人基本权》,北京大学出版社2005年版,第99、105、101、123页。
19此种半数原则乃由德国《基本法》第14条第2项所导出,盖财产权之利用,应“同时”有利于公共福祉。
22王成礼:《法治的均衡分析》,山东人民出版社2008年版,第209-210页。
24参见辛波:《政府间的财政能力配置问题研究》,中国经济出版社2005年版,第73-75页。转引自王鸿貌:《从税收国家到预算国家的理论发展与制度转型》,载《法治论坛》2008年第3期。
2526[澳]杰佛瑞.布伦南、[美]詹姆斯.M.布坎南:《征税权——财政宪法的分析基础》,冯克利等译,中国社会科学出版社2004年版,第158页、扉页。
27税收法定原则与税收法定主义还有不同。税收法定原则是规范税收立法的一项成文法原则。税收法定主义强调的则是一种理论思潮。
28[英]洛克:《政府论》(下篇),叶启芳等译,商务印书馆1964年版,第88、89页。
2930参见廖益新、李刚、周刚志:《现代财税法学要论》,科学出版社2007年版,第130、144页。
31譬如,证券交易印花税最初就是由深圳市政府以“暂行规定”的方式开始征收的,1992年这样一个税种由国家税务总局和当时的国家体改委联合下文确认,直到今天。参见王红建、程雪阳:《财产权、税收和法治的实现》,载《行政法学研究》2007年第4期。
35谢维雁:《从宪法到宪政》,山东人民出版社2004年版,第163页。
36叶海波:《略论市场经济与宪政建设》,载《太平洋学报》2008年第3期。
[1]童之伟.法权与宪政[M].济南:山东人民出版社,2001.
[2]肖小芳.法律的规范有效性之源[J].湖南师范大学社会科学学报,2007,(5).
[3]张小罗,刘启.制宪权性质之法理剖析[J].江西社会科学,2008,(12).
[4]赵立新.税权的宪政逻辑[J].政治与法律,2007,(1).
[5]王士如.中国税收立法的宪政思考--从税收法定主义谈起[J].政法论坛,2009,(1).
引用本文
王士如, 高景芳. 公民财产权与国家征税权的价值冲突与契合[J]. 上海财经大学学报, 2009, 11(4): 21–27.
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