论会计准则的伦理基础
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财经研究 2005 年 第 31 卷第 09 期, 页码：94 - 103
摘要
参考文献
摘要
伦理与会计准则之间存在着天然的联系。伦理是会计准则存在的依据和评价的标准。会计准则应当以公正为伦理基础,准则的公正性表现为分配公正。然而,由于属于结果公正范畴的分配公正往往难以客观地评价和衡量,准则的分配公正只能通过程序公正来实现。在此基础上,我们试图从准则制定的价值观、提供虚假会计信息的责任认定和赔偿(矫正正义)、准则制定程序三个方面对我国会计准则的公正性进行初步评价。
①当然,我们并不否认实证会计理论在会计准则制定中的重要作用。规范研究和实证研 究各有优缺点,理想选择是将两者结合起来。陈汉文教授认为两者的结合可以理解为 认知过程中各有侧重的两个阶段,先后承继、相辅相成,从而促成事实性、描述性论述向 规范性、伦理性见解过渡。参见司可托著,陈汉文等译的《财务会计理论》,机械工业出 版社1999版的译者前言。
②Nigolai Hartman:Ethics．George Allen & Unwun．Ltd．1932:29-32。
③杨国荣:《伦理与存在——道德哲学研究》,上海人民出版社2002年版,第77页。
④林毅夫:《关于制度变迁的经济学理论:诱致性变迁与强制性变迁》,载于科斯的《产权利 与制度变迁》,上海三联书店1994年版,第379页。
⑤⑧王海明:《公正、平等和人道——社会治理的道德原则体系》,北京大学出版社2000年 版,第5页、序言。
⑥程立显:《伦理学与社会公正》,北京大学出版社2002年版,第55页。
⑦唐娟、侯伊莎:《分配正义的两种理论:结果正义与程序正义》,《特区理论与实践》2003年 第1期。
⑨威廉·韦德:《行政法》,中国大百科全书出版社1997年版,第95页。
⑩J·C·斯马特,B·威廉斯:《功利主义:赞成与反对》,中国社会科学出版社1992年版, 第132页。
⑾亚里士多德:《尼各马科伦理学》,中国社会科学出版社1998年版。
⑿在提倡以法治国的今天,关键的问题在于如何合理地运用和制约公共权力,如何合理的 为公共权力制定界限。会计准则监督委员会对财政部和证监会享有的会计准则制定权 的监督,不仅在理论上符合“三权分力”的思想,而且在实践中,还可以对财政部和证监 会在运用会计准则制定权过程中可能出现的“权力的无为”和“权力的滥用”现象起到有 效的抑制作用。一方面,由于政府本身不能直接获得准则制定的现实收益,导致准则制 定不能对政府产生足够的激励,从而诱使政府在一定程度上或某些特殊会计准则领域 内,缩小其法定权力范围(权力的不作为),表现为准则的延误供给或供给不足。另一方 面,由于准则制定权是一种资源的再配置权,准则制定权能直接或间接增加政府控制的 资源和财富,因此政府具有在广度上和深度上扩张准则制定权的冲动(权力的过分作为 或滥用),表现为准则供给过量。因此,我们推断财政部和证监会在制定会计准则过程 中,可能存在着“权力的无为”和“权力过分作为”共存的局面。
⒀当然,我国的证监会也享有要求上市公司应披露信息以及信息披露应当遵循标准的制 定权,即我国的会计准则制定权属于横向配置。由于财政部和证监会在利益动机和知 识存量方面存在着差异,在两者缺乏足够协调和沟通情况下,容易造成上市公司同时受 相互冲突规范的约束。因此,我们建议会计准则监督委员会可以增加与两者协调和沟 通的权力。
[1]朱小平,马元驹．会计公正理论研究[D]．北京:中国会计学会第六届理事会第二次会 议暨2004年学术年会论文集,2004．
[2]廖申白．“正义论”对古典自由主义的修正[J]．中国社会科学,2003,(5):128-131．
[3]汤尧．对“矫正正义”的正义矫正[J]．当代法学,2003,(7):17-19．
[4]夏恩·桑德．会计与控制理论[M]．大连:东北财经大学,2000,148．
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[7]曹刚．法律的道德批判[M]．南昌:江西人民出版社,2001．
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[15]Arrow Kenneth J．The limits of organization[M]．NewYork:w．w．Norton．1974．
[16]葛家澍,刘峰．会计理论——关于财务会计概念结构的研究[M]．北京:中国财政经 济出版社,2003．
[17]劳秦汉．会计理论方法体系概论[M]．北京:中国财政经济出版社,2002．
[18]刘玉廷．贯彻科学民主决策要求,完善我国会计准则体系[J]．会计研究,2004,(3):3-8．
②Nigolai Hartman:Ethics．George Allen & Unwun．Ltd．1932:29-32。
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④林毅夫:《关于制度变迁的经济学理论:诱致性变迁与强制性变迁》,载于科斯的《产权利 与制度变迁》,上海三联书店1994年版,第379页。
⑤⑧王海明:《公正、平等和人道——社会治理的道德原则体系》,北京大学出版社2000年 版,第5页、序言。
⑥程立显:《伦理学与社会公正》,北京大学出版社2002年版,第55页。
⑦唐娟、侯伊莎:《分配正义的两种理论:结果正义与程序正义》,《特区理论与实践》2003年 第1期。
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⑾亚里士多德:《尼各马科伦理学》,中国社会科学出版社1998年版。
⑿在提倡以法治国的今天,关键的问题在于如何合理地运用和制约公共权力,如何合理的 为公共权力制定界限。会计准则监督委员会对财政部和证监会享有的会计准则制定权 的监督,不仅在理论上符合“三权分力”的思想,而且在实践中,还可以对财政部和证监 会在运用会计准则制定权过程中可能出现的“权力的无为”和“权力的滥用”现象起到有 效的抑制作用。一方面,由于政府本身不能直接获得准则制定的现实收益,导致准则制 定不能对政府产生足够的激励,从而诱使政府在一定程度上或某些特殊会计准则领域 内,缩小其法定权力范围(权力的不作为),表现为准则的延误供给或供给不足。另一方 面,由于准则制定权是一种资源的再配置权,准则制定权能直接或间接增加政府控制的 资源和财富,因此政府具有在广度上和深度上扩张准则制定权的冲动(权力的过分作为 或滥用),表现为准则供给过量。因此,我们推断财政部和证监会在制定会计准则过程 中,可能存在着“权力的无为”和“权力过分作为”共存的局面。
⒀当然,我国的证监会也享有要求上市公司应披露信息以及信息披露应当遵循标准的制 定权,即我国的会计准则制定权属于横向配置。由于财政部和证监会在利益动机和知 识存量方面存在着差异,在两者缺乏足够协调和沟通情况下,容易造成上市公司同时受 相互冲突规范的约束。因此,我们建议会计准则监督委员会可以增加与两者协调和沟 通的权力。
[1]朱小平,马元驹．会计公正理论研究[D]．北京:中国会计学会第六届理事会第二次会 议暨2004年学术年会论文集,2004．
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[18]刘玉廷．贯彻科学民主决策要求,完善我国会计准则体系[J]．会计研究,2004,(3):3-8．
引用本文
林钟高, 韩立军. 论会计准则的伦理基础[J]. 财经研究, 2005, 31(9): 94–103.
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