现值会计计量属性的理论基础及其启示
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财经研究 2002 年 第 28 卷第 04 期, 页码：65 - 73
摘要
参考文献
摘要
为深入研究会计计量这一财务会计的核心问题 ,探求现值会计计量属性乃至整个会计计量和会计本身的发展规律 ,本文从多个角度研究了现值会计计量属性的理论基础问题。本文研究发现 :现值计量属性有着深厚的理论基础 ,研究它具有重大的意义 ;虽然多种会计计量属性共存是永恒的必然 ,但经济越发展 ,现值会计计量属性越重要
①FASB和IASC等组织已深入研究了现值计量属性的方法论问题(即:如何界定现金流量?什么是适当的折现率?如何反映内在于现金流量和折现率中的风险和不确定性?),并已于近年取得了突破性进展,参见谢诗芬,“现值研究的国际动态概述”,《当代财经》2001年第1期。
②参见Chatfield,AHistoryofAccountingThought.NewYork:RobertE Krieger,1997,Chapter18.
③参见谢诗芬:“现值研究的国际动态概述”,《当代财经》2001年第1期。
④参见Chatfield,AHistoryofAccountingThought.NewYork:RobertE Krieger,1977,Chapter18.
⑤Ijiri,Yuji,TheoryofAccountingMeasurement.Sarasota,FL :AmericanAccountingAssociation,1975,p.36.
⑥WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,Chapter3.
⑦对此段的详细论述,参见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory,PrenticeHall,Inc.,1997,p.15-16,p21.
⑧下列文献深入研究了这一问题并均得出了上述结论,谢诗芬在《会计计量中的现值研究》第13章(上海财经大学博士学位论文,2001年7月)中对此进行了总结性专题研究:·IASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstrumentsDiscussionPaper,AccountingforFinancialAssetsandFi nancialLiabilities,March1997;·FASB ,PreliminaryViews,ReportingFinancialInstrumentsandCertainRelatedAssetsandLiabilitiesatFairValue,AppendixA ,December14,1999;·AccountingStandardsBoard(U K),DerivativesandOtherFinancialInstrumentsADiscussionPaper,July1996;·JWG ,FinancialInstrumentsComprehensiveProject:DraftStandardandBasisforConclusions,FinancialInstrumentsandSimilarItems,December2000,p150-155.·AmericaAccountingAssociation’sFinancialAccountingStandardCommittee,ResponsetoaDisussionPaperIssuedbytheIASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstruments,AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabili ties,AccountingHorizons,March1998,p90-97.·AssociationforInvestmentManagementandResearch,CommentletterofJuly24,1997onIASC/CICADiscussionPaper,AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabilities.·黄世忠,“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”,《会计研究》1997年第12期。
⑨FASB ,SFAC6,1985,para.26.
⑩参见葛家澍、刘峰编著,《会计理论》第六题“财务会计概念框架之研究”,《会计大典》第一卷,中国财政经济出版社1998年4月版,第158-159页。
各国和有关组织研究上述问题的具体时间先后各不相同,这里只是一个大概的说法。迄今为止,笔者似乎还未看到对会计要素外延的根本性的权威性的变革。谢诗芬,“综合收益会计理论浅论”,《中国注册会计师》2001年第5期。
Ball,R J andP Brown,AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingResearch(Autumn1968),p158-178.
WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997p126,p100.IASC(1989)
在“编报财务报表的框架”第13段也指出:“不过,财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息,因为财务报表主要是描绘过去事件的财务影响,而且不一定提供非财务信息。”
Ball,RayandP Brown,AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingResearch(Autumn1968),p159-178.
Lev,B .,OntheUsefulnessofEarnings:LessonsandDirectionsfromTwoDecadesofEmpiricalResearch.JournalofAccountingResearch(Supplement1989),p153-192.Ohlson,J A ,ASynthesisofSecurityValuationTheoryandtheRoleofDividends,CashFlows,andEarnings.Con temporaryAccountingResearch(Spring1990),p648-676;Earnings,BookValues,andDividendsinEquityValua tion.ContemporaryAccountingResearch(Spring1995),p216-230;
Feltham,G A andOhlson,J A ,ValuationandCleanSurplusAccountingforOperatingandFinancialActivities.ContemporaryAccountingResearch(Spring1995),p661-687.
因为现值往往是决定公允价值的一种重要的方法;现值计量的可靠性是公允价值计量可靠性的前提和保障。参见谢诗芬,“公允价值、现值和现行价值的关系辨析”,《财务与会计》2001年第9期。
WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p134-135.详见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p135.
其实,上述公式对任何会计基础都适用,而不只是在理想状况的无偏见会计下才能运用。
例如,如果该企业使用历史成本会计,相对于其市场价值来说,bvt将有偏见地被低估。结果,未记录的商誉 gt>0。
详见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p136-143.
指其中运用现值很多的经济学、财务学、财务会计、管理会计、审计、证券投资、金融、保险、精算、资信评估、资产评估、价值评估、数量经济学等学科。
活跃市场“指满足以下所有条件的市场:(1)市场中交易的项目是同质的;(2)通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;(3)价格公开。”(IAS36“资产减值”)
评估价有时也可以,但往往也要遇到折现问题,如使用最常用和最重要的评估方法之一收益现值法时。
详见谢诗芬:《会计计量中的现值研究》第14章,上海财经大学博士学位论文,2001年7月。
[1]WilliamR Scott.FinancialAccoutingTheory[M ]Prentice-Hall,Inc.,1997(firstedition,)2000(secondedi tion).
[2]葛家澍,刘峰会计理论[A]会计大典(第一卷)[C]中国财政经济出版社,1998.
[3]谢诗芬现值研究的国际动态概述[J]当代财经,2001,(1).
[4]谢诗芬公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J]财务与会计,2001,(9).
[5]葛家澍,裘宗舜会计信息丛书———会计热点问题(第四辑)[M]中国财政经济出版社,2001
②参见Chatfield,AHistoryofAccountingThought.NewYork:RobertE Krieger,1997,Chapter18.
③参见谢诗芬:“现值研究的国际动态概述”,《当代财经》2001年第1期。
④参见Chatfield,AHistoryofAccountingThought.NewYork:RobertE Krieger,1977,Chapter18.
⑤Ijiri,Yuji,TheoryofAccountingMeasurement.Sarasota,FL :AmericanAccountingAssociation,1975,p.36.
⑥WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,Chapter3.
⑦对此段的详细论述,参见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory,PrenticeHall,Inc.,1997,p.15-16,p21.
⑧下列文献深入研究了这一问题并均得出了上述结论,谢诗芬在《会计计量中的现值研究》第13章(上海财经大学博士学位论文,2001年7月)中对此进行了总结性专题研究:·IASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstrumentsDiscussionPaper,AccountingforFinancialAssetsandFi nancialLiabilities,March1997;·FASB ,PreliminaryViews,ReportingFinancialInstrumentsandCertainRelatedAssetsandLiabilitiesatFairValue,AppendixA ,December14,1999;·AccountingStandardsBoard(U K),DerivativesandOtherFinancialInstrumentsADiscussionPaper,July1996;·JWG ,FinancialInstrumentsComprehensiveProject:DraftStandardandBasisforConclusions,FinancialInstrumentsandSimilarItems,December2000,p150-155.·AmericaAccountingAssociation’sFinancialAccountingStandardCommittee,ResponsetoaDisussionPaperIssuedbytheIASC/CICASteeringCommitteeonFinancialInstruments,AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabili ties,AccountingHorizons,March1998,p90-97.·AssociationforInvestmentManagementandResearch,CommentletterofJuly24,1997onIASC/CICADiscussionPaper,AccountingforFinancialAssetsandFinancialLiabilities.·黄世忠,“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”,《会计研究》1997年第12期。
⑨FASB ,SFAC6,1985,para.26.
⑩参见葛家澍、刘峰编著,《会计理论》第六题“财务会计概念框架之研究”,《会计大典》第一卷,中国财政经济出版社1998年4月版,第158-159页。
各国和有关组织研究上述问题的具体时间先后各不相同,这里只是一个大概的说法。迄今为止,笔者似乎还未看到对会计要素外延的根本性的权威性的变革。谢诗芬,“综合收益会计理论浅论”,《中国注册会计师》2001年第5期。
Ball,R J andP Brown,AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingResearch(Autumn1968),p158-178.
WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997p126,p100.IASC(1989)
在“编报财务报表的框架”第13段也指出:“不过,财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息,因为财务报表主要是描绘过去事件的财务影响,而且不一定提供非财务信息。”
Ball,RayandP Brown,AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers.JournalofAccountingResearch(Autumn1968),p159-178.
Lev,B .,OntheUsefulnessofEarnings:LessonsandDirectionsfromTwoDecadesofEmpiricalResearch.JournalofAccountingResearch(Supplement1989),p153-192.Ohlson,J A ,ASynthesisofSecurityValuationTheoryandtheRoleofDividends,CashFlows,andEarnings.Con temporaryAccountingResearch(Spring1990),p648-676;Earnings,BookValues,andDividendsinEquityValua tion.ContemporaryAccountingResearch(Spring1995),p216-230;
Feltham,G A andOhlson,J A ,ValuationandCleanSurplusAccountingforOperatingandFinancialActivities.ContemporaryAccountingResearch(Spring1995),p661-687.
因为现值往往是决定公允价值的一种重要的方法;现值计量的可靠性是公允价值计量可靠性的前提和保障。参见谢诗芬,“公允价值、现值和现行价值的关系辨析”,《财务与会计》2001年第9期。
WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p134-135.详见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p135.
其实,上述公式对任何会计基础都适用,而不只是在理想状况的无偏见会计下才能运用。
例如,如果该企业使用历史成本会计,相对于其市场价值来说,bvt将有偏见地被低估。结果,未记录的商誉 gt>0。
详见WilliamR Scott,FinancialAccountingTheory.PrenticeHall,Inc.,1997,p136-143.
指其中运用现值很多的经济学、财务学、财务会计、管理会计、审计、证券投资、金融、保险、精算、资信评估、资产评估、价值评估、数量经济学等学科。
活跃市场“指满足以下所有条件的市场:(1)市场中交易的项目是同质的;(2)通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方;(3)价格公开。”(IAS36“资产减值”)
评估价有时也可以,但往往也要遇到折现问题,如使用最常用和最重要的评估方法之一收益现值法时。
详见谢诗芬:《会计计量中的现值研究》第14章,上海财经大学博士学位论文,2001年7月。
[1]WilliamR Scott.FinancialAccoutingTheory[M ]Prentice-Hall,Inc.,1997(firstedition,)2000(secondedi tion).
[2]葛家澍,刘峰会计理论[A]会计大典(第一卷)[C]中国财政经济出版社,1998.
[3]谢诗芬现值研究的国际动态概述[J]当代财经,2001,(1).
[4]谢诗芬公允价值、现值和现行价值的关系辨析[J]财务与会计,2001,(9).
[5]葛家澍,裘宗舜会计信息丛书———会计热点问题(第四辑)[M]中国财政经济出版社,2001
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谢诗芬. 现值会计计量属性的理论基础及其启示[J]. 财经研究, 2002, 28(4): 65–73.
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