《财经研究》工作论文
编号：WP2020-0071 online：20年10月26日
标题：关键审计事项：审计师的“免责声明”？——企业真实活动盈余管理和关键审计事项披露的差异化 正式论文
作者：
单位：首都经济贸易大学 会计学院，北京 100070；上海外国语大学 国际金融贸易学院，上海 200083
摘要：本文以关键性审计事项部分的差异性为切入点探究了审计师的风险管理行为，以我国A股上市公司2017年年报的审计报告为样本，检验了公司的真实活动盈余管理行为与关键性审计报告的差异化陈述之间的关系。结果表明，当公司存在明显向上的真实活动盈余管理行为时，审计师会更趋向于在关键性审计事项部分做差异化的陈述，而且这种差异化更多地体现在审计应对部分，而非关键事项的描述部分。对于实施了向上的真实盈余管理的公司，审计师有更高的概率选择“存货”作为关键审计事项，而且审计应对部分的表述也更差异化。而应计项的减值被择为关键事项的概率和其应对部分的表述则未受之影响。本文的经验证据表明，审计师知晓公司的真实活动盈余管理，并对之开展了有针对性的审计工作。关键审计事项作为审计师的履职记录，可以视之为一种公开披露的特殊工作底稿，在一定程度上具有为审计师“免责”的功能。
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